<<
>>

Бухгалтерский баланс

Одной из самых главных форм финансовой отчетности являет­ся бухгалтерский баланс (ББ). ББ призван дать представление о финансовом положении экономического субъекта. Это своеобраз­ная «моментальная фотография» экономического субъекта, поэто­му реальное отображение информации в балансе разрешает оце­нить финансовое «здоровье» предприятия и способ «лечения» в случае необходимости.

ББ построен на основании классификации хозяйственных средств и источников их образования. Состоит из двух равновели­ких частей: в одной отражаются средства по их составу (Актив), в другой - по источникам их формирования (Пассив).

Балансовое уравнение имеет вид:

Актив = Капитал + Обязательства

Каждый элемент Актива и Пассива - статья баланса.

Статьи в балансе по активу распределены на 2 раздела, в пасси­ве на 3. Каждая статья имеет свою кодировку. В бухгалтерском балансе обеспечивается отражение данных на 3 отчетные даты (31 декабря трех лет), соответствующие двум отчетным периодам.

Суммовой итог баланса именуется валютой бухгалтерского ба­ланса.

Активы предприятия - это состоящее из финансовых, мате­риальных и невещественных активов имущество предприятия. Любой актив должен быть способен приносить организации эко­номические выгоды.

Имущество организации, представленное в бухгалтерском ба­лансе во всем своем многообразии, разделено на 2 группы (разде­ла): внеоборотные и оборотные активы. Основополагающим кри­терием такого разделения является степень ликвидности имуще­ства. У внеоборотных активов период обращения в деньги априори более длителен, нежели у оборотных.

Способ оценки имущества, отражаемого в балансе, от статьи к статье может разниться. В основном используется фактическая стоимость, соответствующая стоимости затрат на приобретение (создание) актива, рыночная стоимость (если актив был приобре­тен способом, отличным от приобретения за плату, например при безвозмездном поступлении актива), остаточная стоимость (фак­тическая стоимость минус начисленная амортизация).

Внеоборотные активы представлены в балансе нематериаль­ными активами, результатами исследований и разработок, немате­риальными и материальными поисковыми активами, основными средствами, доходными вложениями в материальные ценности, финансовыми вложениями, отложенными налоговыми активами и прочими внеоборотными активами.

Нематериальные активы (НМА) - это имущество, не имею­щее физической формы, но представляющее для предприятия ма­териальную ценность. В качестве НМА могут учитываться: произ­ведения науки, литературы, искусства; программное обеспечение; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секре­ты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация. Способ оценки нематериальных активов для отражения в бухгалтерском балансе - остаточная стоимость.

В статье «Результаты исследований и разработок» отража­ется информация о расходах на завершенные научно-исследо­вательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Это, по сути, некоторая вариация на тему нематериаль­ных активов, но с оговорками в части оформления прав на интел­лектуальную собственность. Способ оценки - фактические затраты. Поисковые активы (нематериальные и материальные) - это расходы на освоение природных ресурсов.

Эти статьи бухгалтерского балан­са отражают отраслевую специфику деятельности организации и появляются в балансах только у экономических субъектов опреде­ленных отраслей. Способ оценки - фактические затраты.

Основные средства (ОС) в отчетности представлены имуще­ством со сроком полезного использования более одного года. Их используют в различных сферах приложения общественного тру­да: материального производства, товарного обращения и непроиз­водственной сферы. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переноситься на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями через процедуру начисления аморти­зации. Эта группа активов очень многообразна и присутствует практически в каждом бухгалтерском балансе экономических субъектов. Способ оценки в балансе - остаточная стоимость.

Доходные вложения в материальные ценности - это вариант основных средств. Основные средства идентифицируются в этой статье только если не предназначаются для использования в ос­новной деятельности, а будут использованы для извлечения до­полнительного дохода, например, сдаваться в аренду. Способ оценки - остаточная стоимость.

Финансовые вложения как актив, представлены в балансе как в группе внеоборотных активов, так и в оборотных. Финансовые вло­жения показывают сумму инвестированных средств в ценные бумаги, займы, банковские депозиты и т. д.). Если срок обращения таких ин­вестиций превышает 12 месяцев, то они отражаются в группе вне­оборотных активов, если менее - в оборотных. Способ оценки фи­нансовых вложений в балансе - по фактическим затратам.

Отложенные налоговые активы (ОНА) - весьма специфич­ный актив, поскольку представляет собой потенциальную сумму уменьшения налога на прибыль организации в следующих отчет­ных периодах. Этот объект быть конвертированным в денежные средства непосредственно не может. Оценка - расчетная, в соот­ветствии с 25 гл. Налогового Кодекса и ПБУ 18/02.

Прочие внеоборотные активы - это фактические затраты по приобретению (созданию) основных средств и нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию (ОС) или не за­регистрированы в соответствии с действующим законодатель­ством (НМА). В обозримом будущем эти затраты должны стать частью ОС и (или) НМА.

Оборотные активы имеют более высокую степень ликвидно­сти по сравнению с внеоборотными. Как правило, срок трансфор­мации в деньги не превышает 12 месяцев. Оборотные активы в балансе представлены запасами, налогом на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям, дебиторской задолженно­стью, финансовыми вложениями (краткосрочными), денежными средствами и прочими оборотными активами.

Запасы - наиболее многообразная по своему составу активная статья, включающая в себя стоимость сырья, материалов и иных аналогичных ценностей, стоимость незавершенного производства, готовой продукции и товаров на складе, товаров отгруженных (особый порядок перехода права собственности при реализации), стоимость расходов будущих периодов. Способ оценки - по фак­тическим затратам.

НДС по приобретенным ценностям - это сумма, потенциаль­но способная уменьшить сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет в следующих отчетных периодах, так называе­мый НДС «к зачету». Способ оценки - расчетный, в соответствии

с 21 гл. НК РФ.

Дебиторская задолженность возникает как результат расчетов и представляет собой обязательство другого юридического, физи­ческого лица или бюджета перед данной организацией. Способ оценки - расчетный.

Финансовые вложения как статья оборотных активов полно­стью соответствует по содержанию объектам, содержащимся в аналогичной статье группы внеоборотных активов, но обладают признаком краткосрочности, т.е. срок их обращения не превышает 12 месяцев. Характеризуется как высоколиквидный актив. Способ оценки - по фактическим затратам.

Денежные средства представлены в бухгалтерском балансе денежной наличностью, денежными средствами на счетах в банке (расчетных рублевых и валютных, спецсчетах), денежными доку­ментами, а также денежными эквивалентами. Денежные эквива­ленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые мо­гут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Яркими представителями данных активов являются банковские векселя и сертификаты. Способ оценки - по номиналу. Валютные средства подлежат пересчету в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

Прочие оборотные активы в большей степени страховочная статья, предназначенная для отражения активов, не вошедших в вышеописанную классификацию. Появляется крайне редко.

Вторая, равновеликая активам часть бухгалтерского баланса - пассивы. Пассивы - это источники образования имущества в сто­имостном измерении.

По источникам образования имущество организации подразде­ляют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал это чистая стоимость имущества, опре­деляемая как разница между стоимостью активов организации и ее обязательствами. Представлена в III разделе бухгалтерского ба­ланса «Капитал и резервы». Может состоять из уставного, доба­вочного и резервного капитала и нераспределенной прибыли. Ино­гда дополняется целевым финансированием и поступлениями.

Уставный капитал - сумма, инвестированная участниками, закрепленная в Уставе.

Добавочный капитал появляется в балансе в трех случаях: ес­ли организацией была проведена переоценка основных средств; если организация получила эмиссионный доход; если в учете об­разовалась положительная курсовая разница при взносе в устав­ный капитал в валюте.

Резервный капитал образуется только в случае, если учетной политикой предусмотрено его формирование. Образуется исклю­чительно за счет отчислений из чистой прибыли до ее распределе­ния между участниками.

Целевое финансирование и поступление - это средства, по­лученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов спе­циального назначения и пр.

Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль или ее часть, не распределенная между участниками в соответствии с их реше­нием и оставленная в распоряжении экономического субъекта.

Обязательства составляют оставшуюся часть пассивов и клас­сифицируются по срокам погашения на долгосрочные и кратко­срочные.

Долгосрочные обязательства содержаться в IV разделе бух­галтерского баланса и представлены заемными средствами, отло­женными налоговыми обязательствами, оценочными и прочими долгосрочными обязательствами.

Заемные средства, как долгосрочные, так и краткосрочные, представляют собой сумму временно привлеченных денежных средств на условиях возвратности, срочности и чаще всего платно­сти и обеспеченности. Это кредиты и займы. В балансе отражается сумма фактической задолженности по кредитам и займам на от­четную дату. В долгосрочных обязательствах отражаются кредиты и займы, до погашения которых осталось более 12 месяцев.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - это сумма отложенного налога на прибыль, подлежащего оплате в следую­щих отчетных периодах. Рассчитывается и погашается в соответ­ствии с 25 гл. НК и ПБУ 18/02.

Оценочные обязательства, как и заемные средства, могут иметь как долгосрочный, так и краткосрочный характер. Временной крите­рий, как и у других обязательств - 12 месяцев. Оценочные обязатель­ства возникают, если у организации существует обязанность, явивша­яся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, если в ре­зультате анализа всех обстоятельств и условий, более вероятно, чем нет, что обязанность существует. Это учетный объект, именуемый «Резервы предстоящих расходов». Резервы могут появиться как за­ранее запланированные, например резерв отпускных или ремонтный фонд, как элемент специфики деятельности, например резерв под про­ведение гарантийного ремонта, или как следствие хозяйственных опе­раций, например резерв под обеспечение судебных решений. Сумма резерва определяется, как правило, сметным способом.

Прочие долгосрочные обязательства - четко не определенная статья, однако в ней могут, например, содержаться суммы долго­срочной кредиторской задолженности.

V раздел бухгалтерского баланса содержит информацию о краткосрочных обязательствах. Раздел представлен следующи­ми статьями: заемные средства, кредиторская задолженность, до­ходы будущих периодов, оценочные обязательства и прочие обя­зательства. Про заемные средства и оценочные обязательства было сказано выше. Остановимся на кредиторской задолженности, ко­торая представляет собой задолженность данной организации дру­гим организациям, работникам, лицам, бюджету, внебюджетным фондам. Срок погашения - не более 12 месяцев.

Доходы будущих периодов - это доходы, полученные (начис­ленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчет­ным периодам. Ярким примером доходов будущих периодов мо­жет служить арендная плата, полученная арендодателем авансом за несколько месяцев. Это некая вариация на тему кредиторской задолженности, которая погашается не денежными средствами, а оказанием услуги, длящейся во времени.

В составе прочих обязательств организации могут, например, отражаться суммы целевого финансирования, полученные органи­зациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязатель­ство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты или депонированная заработная плата.

1.3.

<< | >>
Источник: Шимширт Н.Д., Копилевич В.В.. Практические аспекты финансового управления корпора­цией : учеб. пособие / под ред. Н.Д. Шимширт. - Томск,2017. - 160 с.. 2017

Еще по теме Бухгалтерский баланс:

  1. 1 .4. Бухгалтерский баланс
  2. 2.1. Бухгалтерский баланс
  3. 27.3. Бухгалтерский баланс - важнейшая форма бухгалтерской отчетности
  4. 28.2. Сводный бухгалтерский баланс
  5. 8.1. Бухгалтерский баланс
  6. Бухгалтерский баланс
  7. Бухгалтерский баланс коммерческого банка
  8. Бухгалтерский баланс
  9. Сборник задач Тема «Бухгалтерский баланс»
  10. 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  11. Вертикальный и горизонтальный анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»
  12. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
  13. Бухгалтерский баланс.
  14. II. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС