<<
>>

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА: ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ И СТРУКТУРА

Принципы налогообложения. Налоговый кодекс как основа системы налогообложения. Элементы закона о налоге. Налогоплательщики, классификация субъектов налогообложения, виды налогооблагаемой деятельности.

Объект налогообложения, налоговая база, источники уплаты налогов, налоговая ставка способы начисления налогов, налоговые льготы. Структура налоговой системы Республики Беларусь: республиканские и местные налоги, их роль в формировании доходов государственного бюджета. Классификация налогов.

Вопрос о происхождении налоговой системы в финансовой науке дискутировался в рамках цивилизационного и формационного подходов. Сторонники первого, прежде всего А. Вагнер, считали, что эволюция налоговой системы была исключительно результатом экономической эволюции. Эволюционное происхождение налоговой системы нашло свое отражение в ее определении. Налоговая система - это взаимно связанная совокупность налогов, сложившаяся в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических и финансовых процессов.

В развитии налоговой системы можно выделить три периода. Первый период, отличающийся неразвитостью и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира и средних веков. Второй период - ХУ1-ХУШ вв., когда произошли чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, денежный строй хозяйства вытеснил натуральный, потребности государства значительно возросли, что потребовало поиска новых источников государственных доходов. В данный период масса новых налогов, преимущественно косвенных, пополняет бюджеты западноевропейских государств. С конца XVIII в. наступает новая эпоха в обложении. К этому времени определились правила обложения, представление о постоянстве налогов успело укорениться. Третий период в истории налогов (XIX в.) отличается гораздо меньшим их количеством и большим однообразием. Формы налогов становятся более определенными, правила администрации более выработанными и при выборе оказывается предпочтение таким податным источникам, которые обещают крупный (миллионный) доход.

Финансовая история этого периода в значительной степени отличается от предшествовавших более рельефными проявлениями борьбы экономических институтов, которая отражается в финансовой политике государства.

В рамках цивилизационного подхода финансовая наука дала ответ и относительно будущего налоговой системы: государственные услуги, обращенные в пользу граждан, будут иметь место всегда, при всяком фазисе культуры и цивилизации, поэтому никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов. Сторонники формационного подхода (марксисты, социалисты и др.) считали финансовое хозяйство элементом надстройки, характер которой полностью определяется базисом, экономическим строем общества. Историческая смена формаций означала и смену налоговых систем.

Налоговая система любого государства основывается на группе принципов. Принципы налогообложения, сформулированные в XVIII- XIX вв., не утратили своего значения и в ХХ-ХХ1 вв., которые определяются следующим образом: 1.

Принцип справедливости налогообложения раскрывается в вертикальном аспекте (налоги взимаются в соответствии с финансовыми возможностями плательщиков, т. е. с увеличением доходов повышается и ставка налогообложения) и горизонтальном (устанавливается единая ставка налога для лиц с одинаковым уровнем дохода). 2.

Принцип эффективности налоговой системы характеризуется наличием инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную деятельность экономических субъектов рынка. 3.

Принцип нейтральности определяется как равновеликость налоговых изъятий независимо от сферы приложения капитала и видов деятельности. 4.

Принцип простоты налоговой системы заключается в легкости и доступности техники подсчета налогов и закрепляется соответствующими нормативными актами.

Экономические отношения в области налогообложения, уплаты в бюджет сборов, пошлин регулируются налоговым кодексом, представляющим собой единый систематизированный свод законов, соответствующих конституции государства.

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, очерчивает права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, определяет объекты налогообложения, ставки льготы, сроки платежей. Налоговый кодекс Республики Беларусь декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки.

Налоговая система включает в себя множество элементов, каждому из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение. К основным элементам закона о налогах относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налога, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др.

Основными принципами современной налоговой системы являются: •

обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин; •

равенство и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам; •

определенность и однозначность налогового законодательства; •

однократность налогообложения доходов; •

соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком доходов; •

простота начисления налогов и удобство их уплаты; •

стабильность налогов; •

гибкость налоговой системы, адаптируемость к меняющейся экономической ситуации; •

сочетание фискальных целей регулирования развития отраслей национальной экономики.

Налогоплательщик (субъект) налога - это физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство заплатить налог. Плательщик налога - основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и др.) используются уже в отношении конкретного плательщика. В налоговых законодательствах различных стран в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица.

Юридическое лицо - это предприятия, организации, учреждения, имеющие обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке. Физическое лицо - это граждане данного государства, иностранного государства и лица без гражданства. По белорусскому законодательству плательщиками налогов и сборов названы объединения, организации, их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, осуществляющие хозяйственную и коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь, независимо от подчиненности и форм собственности, а также физические лица, извлекающие доходы от предпринимательской деятельности, работы по найму и других источников.

Налоговым агентом признается лицо, на которое налоговым законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин. Налоговыми агентами, в частности, могут быть белорусские предприятия, организации и предприниматели, имеющие договорные отношения с иностранными физическими или юридическими лицами, осуществляющими экономическую деятельность в Республике Беларусь, помимо своего постоянного представительства в Республике Беларусь, если в результате таких отношений это иностранное физическое или юридическое лицо имеет доходы или иной объект налогообложения.

Представитель налогоплательщика - это физическое или юридическое лицо, действующее от имени и по поручению официального налогоплательщика. Представителем юридического лица является руководитель предприятия, его заместитель, главный бухгалтер и иные уполномоченные лица этого предприятия.

Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая деятельность. Под экономической деятельностью понимается всякая деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая иная деятельность, которая влечет или может повлечь получение доходов (прибыли).

Таким образом, понятие экономической деятельности включает следующие основные виды: •

производственная деятельность; •

коммерческая деятельность; •

финансовая деятельность.

Производственная деятельность связана с производством продукции, товаров, услуг, работ, подлежащих последующей реализации потребителям (покупателям). В результате реализации продукта такой деятельности субъекты хозяйствования получают выручку и прибыль. В основе коммерческой деятельности лежат товарно-денежные и торгово-обменные операции. Финансовая деятельность связана с получением доходов от оказания всевозможных финансовых услуг. Наиболее распространенными видами финансовых услуг являются: •

предоставление кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями; •

осуществление межбанковского обслуживания клиентов, в том числе операций, связанных с ведением расчетных, текущих, депозитных или иных счетов, а также операций, связанных с денежными переводами, перечислениями, долговыми обязательствами, чеками и т. п.; •

осуществление операций, связанных с обращением белорусской валюты или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией валюты изготовившим ее предприятием и не являются предметом услуг по хранению или инкассации валюты; •

осуществление операций, связанных с обращением акций, облигаций, сертификатов, векселей или иных ценных бумаг или их производных; •

осуществление операций по страхованию или перестрахованию; •

привлечение денежных средств, ценных бумаг, имущества юридических и физических лиц с целью последующего размещения для получения дохода и т. п.

Под неэкономической понимается деятельность, имеющая своей целью не получение дохода, а достижение определенных социальных или моральных эффектов. Ее субъектами являются бюджетные организации, общественные фонды, ассоциации, сообщества, содружества, религиозные, благотворительные организации. Их доходы формируются преимущественно за счет бюджетных ассигнований, добровольных взносов физических или юридических лиц и не облагаются налогами, если используются в соответствии с зарегистрированным уставом на обусловленные в нем цели.

Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями и др., т. е. наличие объекта налогообложения. Объекты налогообложения представляют собой доход или имущество, на которое начисляется налог. Налоговая база - это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения. Развитие налоговых систем определило следующие группы объектов налогообложения: •

доход; •

имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши); •

передача имущества (наследство и дарение, сделки купли- продажи, займа и др.); •

потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость); •

ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

Обоснованное сочетание различных объектов налогообложения

позволяет максимально соблюсти принципы равенства и справедливости налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

На макроэкономическом уровне источником налогов является национальный доход. У налогоплательщиков имеются лишь два источника, за счет которых может быть уплачен налог - доход и капитал. Однако если налог будет систематически уплачиваться за счет капитала, то последний постепенно иссякнет. Поэтому капитал в качестве источника уплаты налогов должен использоваться только в исключительных случаях, например при стихийных бедствиях или в других ситуациях, когда возникает угроза существованию предприятия. Главный принцип состоит в том, что налоги не должны вторгаться в воспроизводственные ресурсы предприятия. Следовательно, единственным их реальным источником может служить чистый доход. Налоговым кодексом определяется понятие «доход» и устанавливаются его источники.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу налоговой базы. В зависимости от особенностей налоговой базы ставки налогов могут устанавливаться в твердых суммах платежа или в относительных величинах (процентах). В абсолютных суммах устанавливаются, например, ставки земельного налога (с 1 га земли), экологического (с 1 куб. м добытых природных ресурсов) и др. Твердые ставки применяются при равномерном методе налогообложения, когда не учитывается платежеспособность налогоплательщика, а принимается во внимание только потребление им каких-либо услуг. Данный вид налоговых ставок является наиболее обременительным для налогоплательщиков с низким уровнем доходов. Процентные ставки ассоциируются с пропорциональным методом налогообложения. Они могут быть: •

едиными при любом изменении налоговой базы и обеспечивать пропорциональный рост налога и собственных доходов налогоплательщика (налог на прибыль); •

прогрессивным, когда ставка налога возрастает с ростом налоговой базы (подоходный налог); •

регрессивными, когда ставка налога сокращается при росте налоговой базы.

Начисление налогов может производиться двумя методами: •

некумулятивным, когда налоговая база облагается по частям без нарастающего итога (чрезвычайный налог); •

кумулятивным - исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года (НДС, налог на прибыль).

Уплата налогов может осуществляться тремя способами: •

по декларации, когда налогоплательщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган отчет о своих налоговых обязательствах (подоходный, НДС, налог на прибыль и др.). В данном случае плательщик уплачивает налог самостоятельно, а если в ходе проведения документальной проверки налоговым органом будут установлены расхождения деклараций с данными бухгалтерского учета, то к плательщику будут применены финансовые и штрафные санкции; •

у источника дохода, когда налог удерживается лицом, выплачивающим доход его собственнику (дивиденды); •

кадастровый способ, который предусматривает уплату налога в соответствии с установленной классификацией объектов налогообложения по определенным признакам (земельный налог в соответствии с кадастровой оценкой земли).

Установление ставок налогов относится к одной из самых сложных задач в налоговой политике. Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей. По белорусскому законодательству для большинства видов налогов установлены единые сроки перечислений платежей в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговой льготой называется предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, установленных законодательством, возможности не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере. Белорусское законодательство предусматривает предоставление налоговых льгот по различным видам налогов. В соответствии с целевым назначением их можно объединить в четыре группы. 1.

Производственно-экономические льготы имеют наибольшее значение для национального хозяйства, так как их целью является стимулирование развития производства, ускорение научнотехнического прогресса, смягчение трудностей, с которыми связано вхождение предприятий в рынок. 2.

Социальные льготы. Целью данной группы является помощь предприятиям в решении социально-бытовых проблем. 3.

Предоставление экономико-экологических льгот связано с обеспечением охраны окружающей среды, ликвидацией экологических катаклизмов, осуществлением финансирования ресурсосберегающих производств и т. д. 4.

Специальные льготы имеют ограничительный характер либо по времени, либо по охвату налогоплательщиков. Например, освобождаются от налогообложения лечебно-производственные мастерские, психоневрологические больницы, противотуберкулезные учреждения, исправительно-трудовые учреждения и т. д.

Благодаря системе предоставления налоговых льгот, процесс налогообложения обеспечивает дифференцированный подход к хозяйствующим субъектам. Кроме того, следует заметить, что налоговые льготы способствуют уменьшению на 1/3 налоговых поступлений в государственный бюджет, а также позволяют во многих случаях налогоплательщикам уклоняться от обязательств по уплате налогов. Финансовая наука и хозяйственная практика доказали, что предоставление многочисленных льгот способствует увеличению налоговой нагрузки для тех лиц, кто лишен льгот в системе налогообложения. В большинстве развитых стран наметилась тенденция к сокращению налоговых льгот при одновременном уменьшении ставок налогов.

Налоговая система Республики Беларусь включает в себя республиканские и местные налоги. Согласно закону «О бюджете Республики

Беларусь на 2004 г.», республиканскими налогами являются следующие: •

налог на доходы и прибыль; •

чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; •

налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории Республики Беларусь; •

налог на добавленную стоимость и акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь; •

акцизы на товары (за исключением акцизов на автомобильное топливо, кроме импортированного топлива); •

сборы за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь в размере 50 %; •

патентные пошлины и сборы; •

консульские и другие сборы; •

доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций; •

другие обязательные платежи.

Кроме того, к республиканским налоговым платежам относятся обязательные отчисления средств государственных целевых бюджетных фондов: республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, республиканского дорожного фонда, государственного фонда содействия занятости, республиканского фонда охраны природы, республиканского фонда «Энергосбережение», а также средства Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

При этом налоги, сборы (пошлины) и другие доходы, указанные выше, подлежат зачислению в полном объеме на счета Г лавного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь и распределяются им по нормативам, установленным законом «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.», в порядке, определяемом Министерством финансов Республики Беларусь. Данным законом (ст. 7) утверждены на 2004 г. следующие нормативы отчислений в бюджеты областей и г. Минска, за исключением резидентов свободных экономических зон: •

от акцизов на автомобильное топливо (кроме импортированного топлива) - 20 %; •

налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории Республики Беларусь, в бюджеты: Брестской области - 66 %, Витебской - 47 %, Гомельской - 42 %, Гродненской - 58 %, Минской - 73,8 %, Могилевской - 100 %, г. Минска - 32,1 %; •

налогов на доходы и прибыль в бюджеты: Брестской области - 60 %, Витебской - 44 %, Гомельской - 33 %, Гродненской - 43 %, Минской - 39 %, Могилевской - 100 %, г. Минска - 29,2 %.

В 2004 г. полностью поступают в бюджеты областей и г. Минска, согласно ст. 8 закона «О бюджете Республики Беларусь» следующие налоговые отчисления: 1.

Налоги и сборы: •

подоходный налог с физических лиц; •

налог на недвижимость; •

земельный налог и арендная плата за землю в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.12.1991 г. «О платежах за землю»; •

налог за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов; •

налог при упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства; •

акцизы по вину, напиткам слабоалкогольным и винным (кроме акцизов, взимаемых при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, а также уплачиваемых в бюджеты свободных экономических зон в соответствии с частью второй пункта 2 ст. 4 Закона); •

единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; •

налог на игорный бизнес; •

другие налоги и сборы в соответствии с законом «О бюджете Республики Беларусь». 2.

Иные доходы: •

плата, получаемая местными исполнительными и распорядительными органами за использование мест размещения наружной рекламы; •

плата за древесину основных лесных пород, отпускаемую на корню; •

плата за пользование лесами (лесные пользования); •

другие поступления в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Согласно ст. 10 закона «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы. 1)

налог с продаж товаров в розничной торговле; 2)

налог на услуги, оказываемые объектами сервиса; 3)

целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)); 4)

сборы с пользователей; 5)

сбор с заготовителей; 6)

курортный сбор; 7)

сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска; 8)

налог на приобретение бензина и дизельного топлива.

В настоящее время действующие в Республике Беларусь налоги и обязательные платежи можно объединить в несколько групп в зависимости от выполняемых функций и исто чника уплаты. 1.

Налоги и отчисления, включаемые в отпускную цену продукции и уплачиваемые из выручки: акцизы, отчисления в местные целевые бюджетные фонды, отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог, налог на топливо и НДС. 2.

Налоги на доходы и прибыль: налог на дивиденды и приравненные к ним доходы, налог на прибыль, налоги на доходы, получаемые в отдельных сферах деятельности. 3.

Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции: экологический, земельный, чрезвычайный налог, отчисления в Фонд содействия занятости и Фонд социальной защиты населения, плата за проезд по автомобильной дороге Брест - Минск - граница Российской Федерации, за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств, плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде, а также плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню. 4.

Налог на недвижимость. 5.

Налоги и сборы, уплачиваемые за счет чистой прибыли: транспортный сбор, оффшорный сбор, местные налоги и сборы. 6.

Упрощенные системы налогообложения - это единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

Как уже отмечалось ранее, налоги подразделяются на прямые и косвенные. Кроме того, в налоговой системе существует и ряд смешанных налогов, которым присущи признаки и тех и других. Например, некоторые налоговые платежи включены в себестоимость продукции, тем самым они участвуют в формировании отпускной цены, что является признаком косвенных налогов. Вместе с тем у данных налогов существует определенный объект обложения, не связанный с объемами и результатами хозяйственной деятельности, что является признаком прямых налогов.

По экономической природе косвенные налоги на потребление можно разделить на универсальные (налог с оборота, НДС и др.) и специальные (акцизы, налог на топливо и др.). В современной теории налогообложения существуют две основные системы взимания косвенных налогов:. одноступенчатый и многоступенчатый сборы.

Одноступенчатый сбор предполагает взимание налога один раз на стадии производства или распределения. При этом возможны три подсистемы: налог с производителя, оптовый налог, налог с розничного оборота. Налог с производителя характерен для производственной сферы и отличается низкими затратами на администрирование налога. Основными недостатками налога на производителя являются «пирамидный» характер налога, так как в создании продукции задействованы несколько предприятий, которые в целях минимизации налоговой нагрузки стремятся к объединению. В результате производство становится менее эффективным. При этом среди предприятий одной технологической цепочки налоговое бремя распределяется неравномерно, что нарушает принцип нейтральности в налогообложении. Доля налога в цене товаров может различаться в зависимости от количества предприятий, задействованных в процессе производства. Оптовый налог взимается в сфере оптовой торговли. Для данного налога сохраняются приведенные выше недостатки, а также увеличивается число налогоплательщиков, что создает дополнительные трудности при администрировании налога. Налог с розничного оборота охватывает все стадии движения продукции от производства до конечного потребителя, что способствует расширению круга налогоплательщиков и затрудняет процедуру взимания налога.

Многоступенчатый сбор охватывает несколько стадий процесса производства и распределения. Он подразделяется на кумулятивный и некумулятивный сбор. При кумулятивной системе налог взимается на всех стадиях создания продукта. Эта система имеет недостаток, а именно каскадный эффект: налоговая нагрузка становится тем больше, чем длиннее дистанция от производителя до потребителя, что способствует нарушению основных рыночных законов конкуренции. В силу этого такие налоги признаны неэффективными, так как они допускают двойное налогообложение. Несмотря на этот недостаток, кумулятивные налоги получили наибольшее распространение в налоговых системах европейских государств, что объясняется способностью обеспечивать относительно высокий доход в бюджет государства при установлении низкой ставки налога. Некумулятивные многоступенчатые сборы являются основными источниками пополнения государственного бюджета в большинстве стран мира. Их главное достоинство заключается в регулирующем воздействии в условиях кризиса перепроизводства. К основным преимуществам таких налогов относятся: использование единой налоговой ставки для всех субъектов хозяйственной деятельности или нескольких ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, обеспечение реального уровня обложения для всех видов деятельности, включая сферу услуг, а также простота и удобство процедуры взимания налога, возможность гармонизации с налогообложением в соседних государствах. Вместе с тем нельзя забывать о недостатках некумулятивных сборов, что выражается в регрессивном характере налогообложения относительно конечного потребителя и в увеличении издержек взимания в связи с расширением круга плательщиков.

В налоговой системе Республики Беларусь определяются следующие виды косвенных, прямых и смешанных налогов. К косвенным налогам относятся: 1.

Одноступенчатые платежи: акцизы (налог с производителя), налог с продажи (налоги с розничного оборота), налоги на отдельные виды услуг и прочие. 2.

Кумулятивные многоступенчатые платежи: отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, отчисления в Фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, целевые сборы, связанные с финансированием, содержанием и ремонтом жилищного фонда, отчисления в дорожные фонды (пользователями автомобильных дорог общего пользования), отчисления в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд. 3.

Некумулятивные многоступенчатые платежи: НДС.

Прямыми налогами в Республике Беларусь являются следующие

платежи и сборы: 1.

Имущественные налоги: налог на недвижимость. 2.

Подоходные налоги: •

прогрессивные налоги: подоходный налог; •

пропорциональные налоги: налог на прибыль, на доходы, сбор на содержание и развитие инфраструктуры, транспортный сбор, сборы с пользователей, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и прочие целевые сборы.

К смешанным налогам относятся: 1.

Социальные платежи: чрезвычайный налог, отчисления в Фонд содействия занятости и Фонд социальной защиты населения. 2.

Прочие налоги и сборы: земельный налог, экологический налог, отчисления в фонд охраны природы и фонд «Энергосбережение», налоги на пользование местными фондами и т.д.

Контрольные вопросы 1.

Охарактеризуйте причины возникновения налоговой системы государства и основные этапы ее формирования и развития. 2.

Определите принципы налогообложения в современной финансовой системе. 3.

Что представляет собой Налоговый кодекс как основа системы налогообложения? 4.

Чем отличаются налогоплательщик, налоговый агент и представитель налогоплательщика? 5.

В чем состоит отличие объекта от источника налогообложения? 6.

Каковы отличия прогрессивной, пропорциональной и регрессивной систем налогообложения? 7.

Определите и охарактеризуйте четыре группы налоговых льгот. 8.

Какие виды налогов в Республике Беларусь относятся к республиканским налогам, а какие к местным? 9.

Определите в Республике Беларусь косвенные, прямые и смешанные налоги.

Тематика выступлений, рефератов, докладов 1.

Налоговая система государства: принципы построения. 2.

Налоговый кодекс и налоговая политика государства. 3.

Основы бюджетно-налоговой политики государства. 4.

Налоги: экономическая сущность, основные виды, функции и классификации. 5.

Факторы роста государственных доходов и сфера их действия. 6.

Эффективность и справедливость в налоговой системе. 7.

Основные принципы законодательства о налогах и сборах. 8.

Налоговые органы: права, обязанности и ответственность. 9.

Объекты налогообложения и их характеристика.

Литература

Основная

Василевская Т. И Налоги. Методика исчисления. Пути оптимизации. Мн., 1999.

Василевская Т И, Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. Мн., 2002.

Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» от 29.12.2003

г. № 259-3.

Каштанова Е Г Основные тенденции налоговой политики в Республике Беларусь и усиление фискального кризиса в 1992-1995 гг.: Учеб. пособие. Мн., 1996.

КишкевичА. Д, Пилипенко А. А. Налоговое право Республики Беларусь. Мн., 2002.

Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / Под общ. ред. В. А. Гюрджан. Мн., 2002.

Налоги и налогообложение. Теория и практика налогообложения. Налоговое право. Налоговое планирование и контроль: Учеб. пособие / Под. ред. М. В. Романовского. СПб., 2000.

Налоги / Под ред. Д. Г. Черника. М., 1997.

Налоговый кодекс Республики Беларусь. Мн., 2003.

Налоги: Учебник / Под ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. Мн., 2000. ПушкареваВ. М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996. Титова Е О. Налоговое регулирование как средство макроэкономической стабилизации в Республике Беларусь. Мн., 2001.

Шмарловская Г. А. Концепция налогообложения в условиях перехода к рыночной экономике. Мн., 1996.

Юткина Т Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1993.

Дополнительная

ГрисимоваЕ. Н Налогообложение: Учеб. пособие. СПб., 2000.

Евстигнеев В. Н Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001.

Каштанова Е Г Налоговая политика и макроэкономическое равновесие в период экономических реформ (на примере Республики Беларусь): Автореф. дис. к-та экон. наук / БГУ. Мн., 1996.

Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира. Мн., 1995. Морозов Л. Н Налоги: проблемы правового регулирования. Мн., 1999.

НиттиФ. Финансовые проблемы. М., 1931.

Попов Е М Налоги и налогообложение в Республике Беларусь: Учеб. пособие. Гомель, 1997.

Соболев М. Н Очерки финансовой науки. М., 1925 г.

Стасенко В. А. Налоговая политика и создание оптимальной налоговой системы в Республике Беларусь. Мн., 1996.

СтиглицДж. Ю. Экономика государственного сектора. Пер. с англ.; Под ред. Г М Куманина. М., 1997.

Сутырин С. Ф, Поторлецкий А. И Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. Учеб. пособие. СПб., 1998.

ХанкевичЛ. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь: Учеб. пособие. Мн., 1999.

Шмарловская Г. А. Теория налогов: закономерности формирования и государственного регулирования. Мн., 1996.

Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М., 1999.

<< | >>
Источник: Мельникова Н. А.. Бюджетная и налоговая система Республики Беларусь: Учеб. пособие. - Мн.: БГУ. - 262 с.. 2005

Еще по теме НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА: ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ И СТРУКТУРА:

- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -